会计证:
密码:
登录
首次登录
濮阳市财政局会计科主办
0393-6661069
  • 当前位置:首页 > 今日话题
月饼的涉税处理
浏览量:255 发布时间:2020-09-30 10:30:00

月饼的涉税处理

严颖 / 2020-09-30 

声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

月饼的涉税处理存在着税税差异和税会差异,总的来说是这样的:

明天是中秋节也是祖国的生日,小编总结了中秋送月饼的增值税企业所得税个人所得税会计处理作为中秋礼物送给大家,祝国庆中秋双节快乐,阖家幸福!

月饼的涉税处理

月饼的涉税处理存在着税税差异和税会差异,总的来说是这样的:

月饼的涉税处理

接下来,通过案例来进行理解。

案例解析

案例一:为迎中秋,甲乙两公司来到超市采购商品。甲公司是一家商贸公司,购买了“稻香村”月饼礼盒。乙公司是一家食品生产企业,采购了面粉、咸鸭蛋、火腿、芝麻、白糖浆等原材料回去自产月饼。两家公司将月饼分别赠送给了职工和客户,税会处理各是什么样的?

一、赠送给职工

分两种情形,第一种情形,甲公司将外购月饼送给职工

(一)增值税

甲公司将购买的“稻香村”月饼送给员工,根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定,用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,甲公司将外购的月饼送给员工如果取得了抵扣凭证则不得抵扣进项税额,已抵扣的,需要作进项转出。

(二)会计处理

(1)购进时:

借:库存商品应交税费—应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款

(2)决定以购进月饼发放给职工作为福利:

借:管理费用生产成本制造费用销售费用

      贷:应付职工薪酬—非货币性福利

注:在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过“应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

(3)实际发放给职工:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

      贷:库存商品

            应交税费—应交增值税(进项税额转出)

注:按照《企业会计准则第9号-职工薪酬》应用指南规定,企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额并计入当期损益或相关资产成本。

(三)企业所得税

1.确认视同销售收入

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。 

(1)用于市场推广或销售;

(2)用于交际应酬; 

(3)用于职工奖励或福利;

(4)用于股息分配; 

(5)用于对外捐赠; 

(6)其他改变资产所有权属的用途。 

2.销售价格的确定

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定,企业发生国税函〔2008〕828号第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入,因此甲公司应按月饼的公允价值确认收入,同时结转视同销售成本。

3.作为职工福利费扣除

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条规定,企业福利性补贴支出税前扣除问题,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除,因此本例中对于甲公司将月饼送给员工的须作为职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。

(四)个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定,个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)第二条第二项规定,下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助。

因此甲公司发给员工的月饼,属人人有份的,应并入工资薪金代扣代缴个人所得税。但对于无法具体量化到个人的,如在职工食堂用餐时吃的月饼,参照《国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录》有关回复,对于任职受雇单位发给个人的福利,不论是现金还是实物,依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

第二种情形是乙公司自产月饼送给职工。

(一) 增值税

1.确认视同销售收入

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第四条第五项规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费应视同销售货物。

2.销售价格及纳税义务发生时间

根据细则第十六条第一项规定,纳税人有视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,同时根据条例第十九条、细则第三十八条第七项规定,纳税人发生上述视同销售货物行为,为货物移送的当天。

因此乙公司将自产月饼送给员工,应视同销售,按最近时期同类月饼的平均销售价格确定销售额,纳税义务发生时间是赠送月饼的当天。

(二)会计处理

1.采购原材料

借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款

2.制作月饼

借:生产成本

      应交税费—应交增值税(进项税额)注:原材料涉及农产品的,领用时加计扣除农产品进项税额1%

      贷:原材料

            应付职工薪酬 

3.完工

借:库存商品

      贷:生产成本

4.决定发放给员工作为福利

借:管理费用、生产成本、制造费用、销售费用等

      贷:应付职工薪酬—非货币性福利

(5) 实际发放时

借:应付职工薪酬—非货币性福利

      贷:主营业务收入

            应交税费—应交增值税(销项税额)

同时:

借:主营业务成本

      贷:库存商品

注:根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

准则附录的《会计科目和主要账务处理》对“应付职工薪酬”科目的规定:“企业以其自产产品发放给职工的,借记本科目,贷记“主营业务收入”科目;同时,还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。”

(三)企业所得税

同外购月饼赠送职工。

(四)个人所得税

同外购月饼赠送职工。

二、赠送给客户

(一)增值税

根据细则第四条第八项规定, 单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物,因此甲乙公司将月饼送给客户,无论是外购的还是自产的,均应视同销售。

(二) 会计处理

借:销售费用—业务宣传费/管理费用—业务招待费

      贷:库存商品

            应交税费—应交增值税(销项税额)

(三)企业所得税

如果赠送客户的月饼礼盒上是印了公司的LOGO等宣传信息,月饼支出应该记入到“销售费用—业务宣传费”,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

注:除了15%以外,广告费和业务宣传费还有30%的比例,文件依据为《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号),具体内容为: 对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

对不符合上述情况的,应作为业务招待费处理,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(四)个人所得税

1.节日赠送

如果是送给个人客户,根据《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号)第三条规定,企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定计算,即:企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。)因此,将中秋月饼随机送给客户,按照“偶然所得”项目,依50号文计算方法全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.销售商品或提供服务的同时赠送

根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第一条规定,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:

(1) 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;

(2) 企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;

(3) 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

因此,如果是在销售货物或提供服务过程中将月饼送给客户,不代扣代缴个人所得税。

小结:

(一)做月饼与买月饼送员工的差异:

1.买月饼送员工,会计和增值税都不确认收入。

注:相当于把一部分要发放给职工的现金以月饼发放,会计不确认收入;用于职工福利未增加流转环节,增值税也不确认收入;

2.做月饼送给员工,会计和增值税都要确认收入。

注:相当于分两步走,第一步先将月饼卖了,确认收入;第二步用卖月饼的钱再买月饼发放。

(二)将月饼送客户与送职工的差异:

1.将月饼送客户:由于相关经济利益是进一步的交易,并不一定有经济利益流入,因此不论是自产月饼还是外购月饼会计上均不确认收入。增值税上属于无偿送给他人无论是外购的还是自产的,均应视同销售。

2.将月饼送职工:如果是外购的月饼,会计和增值税都不确认收入;如果是自产的月饼,用于职工福利,会计和增值税都要确认收入。

总之,判断是否确认收入,企业所得税看权属,增值税看流转,会计看经济利益,个人所得税一般要征。

三、将月饼用于扶贫捐赠

案例二:丙公司2020年会计利润总额为400万元,2020年9月通过公益性组织向目标脱贫地区捐赠了自产月饼1万箱,每箱单价120元,生产成本100元,对应的进项税额假设为13万元。

(一)增值税

根据 《关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号)文件规定,自2019年1月1日至2022年12月31日,对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构,或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人,免征增值税。又根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定,用于免征增值税项目的购进货物进项不得抵扣,应转出进项税额13万元。

(二)会计处理

借: 营业外支出 113

       贷:库存商品 100

             应交税费——应交增值税(进项税额转出)13

(三)企业所得税

根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号)规定,自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述政策。

1. 捐赠税收支出=120万元,可全额扣除。

2. 捐赠账面支出=生产成本100万元+进项转出13万元=113万元;

3. 应调增视同销售毛利=120-113=7万元;

4. 应调减应纳税所得额(增加捐赠支出)=120-113=7万元;

因此,在不考虑其他纳税调整因素的情况下,2020年应纳企业所得税=(400+7-7)×25%=100万元。

企业所得税申报表填写

为简化填写,假设下表单位为万元。

月饼的涉税处理

月饼的涉税处理

月饼的涉税处理

月饼的涉税处理

根据企业会计处理,本次捐赠在企业所得税2020年度申报时,应确认视同销售收入120万元,视同销售成本113万元,公益性捐赠支出120万元(全额扣除)。具体到年报填报时,在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”填报120万元,第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”填报113万元,纳税调整项目明细表(A105000)第30行“(十七)其他”调减7万元。同时,在《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)第2行“全额扣除的公益性捐赠”填报相应金额。